Bab V
Dokumentasi
Teks Bab V Pedoman Transfer
Pricing dihapuskan dan diganti dengan bahasa dan lampiran berikut .
A. Pendahuluan
1. Bab ini memberikan panduan
kepada administrasi pajak untuk memperhitungkan dalam mengembangkan aturan dan/atau prosedur dokumentasi yang diperoleh dari wajib pajak sehubungan dengan pemeriksaan transfer pricing atau penilaian risiko. Hal ini juga
memberikan panduan untuk membantu wajib pajak dalam mengidentifikasi
dokumentasi yang akan sangat membantu dalam menunjukkan bahwa transaksi mereka
memenuhi prinsip kewajaran dan karenanya dalam menyelesaikan masalah transfer
pricing dan memfasilitasi pemeriksaan pajak.
2. Ketika Bab V Pedoman ini
diadopsi pada tahun 1995, administrasi pajak dan wajib pajak memiliki
pengalaman kurang dalam menciptakan dan menggunakan dokumentasi transfer
pricing. Bahasa sebelumnya dalam Bab V tentang Pedoman menempatkan penekanan
pada kebutuhan untuk kewajaran dalam proses dokumentasi dari perspektif pembayar pajak dan administrasi pajak, serta pada keinginan untuk tingkat yang
lebih besar kerjasama antara administrasi pajak dan wajib pajak dalam menangani
masalah dokumentasi untuk menghindari beban kepatuhan dokumentasi berlebihan sementara pada saat yang sama memberikan informasi yang memadai untuk
menerapkan prinsip kewajaran yang andal. Bahasa sebelumnya Bab V tidak memberikan daftar dokumen yang disertakan
dalam paket dokumentasi penentuan harga transfer juga tidak memberikan panduan
yang jelas sehubungan dengan kepentingan antara proses untuk
mendokumentasikan transfer pricing, administrasi denda dan beban bukti.
3. Sejak itu, banyak negara telah
mengadopsi aturan dokumentasi transfer pricing dan proliferasi persyaratan ini,
dikombinasikan dengan peningkatan dramatis dalam volume dan kompleksitas
perdagangan intragrup internasional dan pengawasan tinggi dari masalah transfer
pricing oleh administrasi pajak, telah menghasilkan peningkatan yang signifikan
dalam biaya kepatuhan bagi pembayar pajak. Namun demikian administrasi pajak
sering menemukan dokumentasi penentuan harga transfer kurang dari sepenuhnya informatif dan tidak memadai untuk penegakan
pajak mereka dan kebutuhan penilaian risiko.
4. Pembahasan berikut mengidentifikasi
tiga tujuan dari aturan dokumentasi transfer pricing. Diskusi ini juga
memberikan panduan untuk pengembangan aturan tersebut sehingga kepatuhan
transfer pricing yang lebih mudah dan lebih konsisten di antara negara-negara,
sementara pada saat yang sama memberikan administrasi pajak dengan informasi
yang lebih terfokus dan berguna untuk penilaian risiko dan audit transfer pricing. Satu pertimbangan menyeluruh penting dalam mengembangkan aturan tersebut
adalah untuk menyeimbangkan kegunaan data untuk administrasi pajak untuk
penilaian risiko transfer pricing dan keperluan lainnya dengan beban kepatuhan
meningkat ditempatkan pada pembayar pajak. Dalam hal ini dicatat bahwa aturan
dokumentasi yang jelas dan diadopsi secara luas dapat mengurangi biaya
kepatuhan yang dinyatakan yang bisa timbul dalam sengketa transfer pricing.
B. Tujuan persyaratan dokumentasi transfer pricing
5. Tiga tujuan dokumentasi
transfer pricing adalah: 1. untuk memastikan bahwa wajib pajak memberikan
pertimbangan yang tepat untuk persyaratan harga transfer dalam membangun harga
dan kondisi lain untuk transaksi antara perusahaan yang terkait dan dalam
melaporkan penghasilan yang diperoleh dari transaksi tersebut dalam
pengembalian pajak mereka; 2. untuk menyediakan administrasi pajak dengan
informasi yang diperlukan untuk melakukan penilaian transfer pricing penilaian informasi risiko; dan 3.
untuk menyediakan administrasi pajak dengan informasi yang berguna untuk
mempekerjakan dalam melakukan audit menyeluruh tepat dari praktik transfer
pricing entitas dikenakan pajak di wilayah hukum mereka, meskipun mungkin
diperlukan untuk melengkapi dokumentasi dengan informasi tambahan sebagai audit
berlangsung.
6. Setiap tujuan ini harus
dipertimbangkan dalam merancang persyaratan dokumentasi harga transfer domestik yang sesuai. Adalah penting bahwa wajib pajak diminta untuk mengevaluasi
hati-hati, pada atau sebelum waktu pengajuan pengembalian pajak, kepatuhan
mereka sendiri dengan berlaku aturan transfer pricing. Hal ini juga penting
bahwa administrasi pajak dapat mengakses informasi yang mereka butuhkan untuk
melakukan penilaian risiko transfer pricing untuk membuat keputusan tentang
apakah untuk melakukan audit. Selain itu, penting bahwa administrasi pajak
dapat mengakses atau permintaan, secara tepat waktu, semua informasi tambahan
yang diperlukan untuk melakukan audit menyeluruh setelah keputusan untuk
melakukan audit tersebut dibuat.
B.1. Penilaian kepatuhan wajib pajak dengan prinsip kewajaran
7. Dengan pembayar
pajak membutuhkan untuk mengartikulasikan posisi transfer pricing konsisten dan
meyakinkan, dokumentasi harga transfer dapat membantu untuk memastikan bahwa
budaya kepatuhan dibuat. Dokumentasi disiapkan akan memberikan administrasi
pajak beberapa jaminan bahwa wajib pajak telah menganalisis posisi itu dalam melaporkan pajak, telah dianggap sebagai data pembanding yang tersedia, dan
telah mencapai posisi transfer pricing yang konsisten. Selain itu, persyaratan
dokumentasi kontemporer akan membantu untuk memastikan integritas posisi
pembayar pajak dan menahan pembayar pajak dari pengembangan pembenaran untuk
posisi mereka setelah fakta.
8. Tujuan kepatuhan ini dapat
didukung dengan dua cara penting. Pertama, administrasi pajak dapat
mengharuskan persyaratan dokumentasi transfer pricing secara kontemporer.
Ini berarti bahwa dokumentasi akan siap
pada saat transaksi, atau dalam setiap peristiwa, paling lambat pada saat
menyelesaikan dan mengajukan pengembalian pajak untuk tahun fiskal yang
transaksi berlangsung. Cara kedua untuk mendorong kepatuhan adalah untuk
membangun rezim penalti transfer
pricing dengan cara yang dimaksudkan untuk menghargai persiapan tepat waktu dan
akurat dokumentasi transfer pricing dan menciptakan insentif untuk tepat waktu,
pertimbangan cermat posisi transfer pricing wajib pajak. Persyaratan pengajuan
dan ketentuan hukuman yang berkaitan dengan dokumentasi dibahas secara lebih
rinci dalam Bagian D, di bawah ini.
9. Sementara idealnya wajib pajak
akan menggunakan dokumentasi penentuan harga transfer sebagai kesempatan untuk
mengartikulasikan secara baik untuk kebijakan transfer pricing
mereka, sehingga memenuhi tujuan penting dari persyaratan tersebut, isu-isu
seperti biaya, keterbatasan waktu, dan tuntutan bersaing untuk perhatian
personil yang relevan kadang-kadang dapat merusak tujuan tersebut. Oleh karena
itu penting bagi negara-negara untuk menjaga persyaratan dokumentasi yang wajar
dan terfokus pada transaksi material untuk memastikan perhatian sadar dengan
hal-hal yang paling penting.
B.2. Penilaian risiko
10. Identifikasi dan penilaian risiko yang
efektif Transfer pricing merupakan tahap awal yang penting dalam
proses pemilihan kasus yang tepat untuk audit harga transfer atau pertanyaan
dan memfokuskan audit tersebut pada isu-isu yang paling penting. Karena
administrasi pajak beroperasi dengan sumber daya yang terbatas, penting bagi
mereka untuk secara akurat mengevaluasi, di bagian paling awal audit mungkin,
apakah pengaturan transfer pricing wajib pajak menjamin kajian mendalam dan
komitmen sumber daya yang signifikan penegakan pajak. Terutama berkaitan dengan masalah harga transfer (yang umumnya sangat intensif dan kompleks ), penilaian risiko yang efektif menjadi
prasyarat penting untuk audit terfokus dan sumber daya yang efisien. OECD
Handbook Transfer Pricing Risk
Assessment adalah alat yang berguna untuk mempertimbangkan dalam melakukan
penilaian risiko tersebut.
11. Penilaian risiko
transfer pricing oleh administrasi perpajakan membutuhkan akses ke informasi
yang memadai, relevan dan dapat diandalkan pada tahap awal. Meskipun ada banyak
sumber informasi yang relevan, dokumentasi transfer pricing merupakan salah
satu sumber penting dari informasi tersebut.
12. Ada berbagai alat dan sumber
informasi yang digunakan untuk mengidentifikasi dan mengevaluasi risiko
transfer pricing wajib pajak dan transaksi, termasuk bentuk transfer pricing
(yang akan diajukan dengan SPT Tahunan), kuesioner harga transfer wajib
berfokus pada area tertentu risiko, persyaratan umum dokumen harga transfer mengidentifikasi bukti pendukung yang diperlukan untuk menunjukkan
kepatuhan wajib pajak dengan prinsip kewajaran, dan diskusi kerjasama antara
administrasi pajak dan pembayar pajak. Setiap alat dan sumber informasi
tampaknya menanggapi observasi dasar yang sama: ada kebutuhan untuk
administrasi pajak untuk memiliki akses siap untuk informasi yang relevan pada
tahap awal untuk memungkinkan transfer penilaian risiko harga yang akurat dan
informasi. Menjamin bahwa penilaian risiko transfer pricing berkualitas tinggi
dapat dilakukan secara efisien dan dengan jenis yang tepat dari informasi yang
dapat dipercaya harus menjadi salah satu pertimbangan penting dalam merancang
aturan dokumentasi transfer pricing.
B.3. Audit transfer pricing
13. Tujuan ketiga untuk
dokumentasi transfer pricing adalah untuk menyediakan administrasi pajak dengan
informasi yang berguna untuk mempekerjakan dalam melakukan audit transfer
pricing menyeluruh. Kasus Audit harga transfer cenderung intensive. Mereka
sering melibatkan evaluasi sulit komparabilitas beberapa transaksi dan pasar.
Mereka dapat memerlukan pertimbangan rinci informasi industri keuangan, faktual
dan lainnya. Ketersediaan informasi yang memadai dari berbagai sumber selama
audit sangat penting untuk memfasilitasi pemeriksaan teratur administrasi pajak
yang transaksi wajib pajak dikendalikan dengan perusahaan terkait dan penegakan
aturan yang berlaku transfer pricing.
14. Dalam situasi di mana
penilaian risiko transfer pricing yang tepat menunjukkan bahwa audit transfer
pricing menyeluruh dijamin berkaitan dengan satu atau lebih masalah, itu jelas
merupakan hal administrasi pajak harus memiliki kemampuan untuk memperoleh,
dalam jangka waktu yang wajar, semua dari dokumen yang relevan dan informasi
yang dimiliki wajib pajak. Ini termasuk informasi mengenai operasi dan fungsi
wajib pajak, informasi yang relevan tentang operasi, fungsi dan kinerja
keuangan perusahaan yang berhukepentingan n dengan yang wajib pajak telah
melakukan transaksi dikendalikan, informasi mengenai comparables potensial,
termasuk comparables internal dan dokumen mengenai operasi dan hasil keuangan
berpotensi sebanding transaksi yang tidak terkontrol dan pihak ketiga. Sejauh
informasi tersebut termasuk dalam transfer pricing dokumentasi, informasi dan
dokumen prosedur produksi khusus dapat berpotensi dihindari. Harus diakui,
bagaimanapun, bahwa itu akan menjadi terlalu memberatkan dan tidak efisien
untuk dokumentasi transfer pricing untuk mencoba untuk mengantisipasi semua informasi
yang mungkin saja diperlukan untuk audit penuh. Dengan demikian, situasi pasti
akan muncul ketika administrasi pajak ingin memperoleh informasi tidak termasuk
dalam paket dokumentasi. Dengan demikian, akses administrasi pajak terhadap
informasi tidak harus dibatasi, atau, paket dokumentasi mengandalkan pada
penilaian risiko transfer pricing. Dimana yurisdiksi membutuhkan informasi
tertentu untuk disimpan untuk tujuan audit transfer pricing, persyaratan
tersebut harus menyeimbangkan kebutuhan administrasi perpajakan untuk informasi
dan beban kepatuhan terhadap wajib pajak.
15. Ini mungkin sering menjadi
kasus bahwa dokumen-dokumen dan informasi lain yang diperlukan untuk audit
transfer pricing akan dalam kepemilikan anggota kelompok MNE selain afiliasi lokal
di bawah pemeriksaan. Seringkali dokumen yang diperlukan akan berada di luar
negeri yang administrasi perpajakan adalah melakukan audit. Oleh karena itu
penting bahwa administrasi perpajakan dapat memperoleh secara langsung atau
melalui berbagi informasi, seperti pertukaran informasi mekanisme, informasi
yang melampaui batas negara.
C. Pendekatan bertingkat tiga
untuk mentransfer dokumentasi harga
16. Untuk mencapai tujuan yang
dijelaskan dalam Bagian B, negara-negara harus mengadopsi pendekatan standar
untuk mentransfer dokumentasi harga. Bagian ini menjelaskan struktur tiga-tier
yang terdiri dari (i) file induk yang berisi informasi standar yang relevan
untuk semua anggota kelompok MNE; (ii) file lokal mengacu khusus untuk
transaksi material wajib pajak lokal; dan (iii) laporan negara-oleh-negara yang
berisi informasi tertentu yang berkaitan dengan alokasi global pendapatan dan
pajak MNE yang dibayar bersama-sama dengan indikator tertentu dari lokasi
kegiatan ekonomi dalam kelompok MNE.
17. Pendekatan ini untuk
mentransfer dokumentasi harga akan menyediakan administrasi pajak dengan
informasi yang relevan dan dapat diandalkan untuk melakukan analisis penilaian
risiko transfer pricing yang efisien dan kuat. Hal ini juga akan menyediakan
sebuah platform di mana informasi yang diperlukan untuk audit dapat
dikembangkan dan memberikan pembayar pajak dengan cara dan insentif untuk
bermakna mempertimbangkan dan menggambarkan kepatuhan mereka dengan prinsip
kewajaran dalam transaksi material.
C.1. Master file
18. master file harus menyediakan
gambaran dari kelompok usaha MNE, termasuk sifat operasi bisnis global,
kebijakan transfer pricing secara keseluruhan, dan alokasi global pendapatan
dan kegiatan ekonomi dalam rangka membantu administrasi pajak dalam mengevaluasi
kehadiran risiko transfer pricing yang signifikan. Secara umum, file induk ini
dimaksudkan untuk memberikan gambaran tingkat tinggi dalam rangka untuk
menempatkan praktek transfer pricing MNE kelompok dalam konteks ekonomi, hukum,
keuangan dan pajak global mereka. Hal ini tidak dimaksudkan untuk meminta
daftar lengkap hal-hal kecil (misalnya daftar
setiap paten yang dimiliki oleh anggota kelompok MNE) karena hal ini akan
menjadi baik tidak perlu memberatkan dan tidak konsisten dengan tujuan dari master
file. Dalam memproduksi master file, termasuk daftar perjanjian penting, berwujud dan transaksi, pembayar pajak
harus menggunakan pertimbangan bisnis bijaksana dalam menentukan tingkat yang
tepat detail untuk informasi yang diberikan, mengingat tujuan dari master file
untuk memberikan administrasi pajak tinggi yang tingkat gambaran operasi global
MNE dan kebijakan. Ketika persyaratan master file dapat sepenuhnya puas dengan
spesifik referensi silang ke dokumen lain yang sudah ada, referensi silang tersebut,
bersama-sama dengan salinan dokumen yang relevan, harus dianggap memenuhi
persyaratan yang relevan. Untuk tujuan menghasilkan file induk, informasi
dianggap penting jika kelalaian akan mempengaruhi keandalan hasil transfer
pricing.
19. Informasi yang diperlukan
dalam master file menyediakan "cetak biru" dari kelompok MNE dan
berisi informasi yang relevan yang dapat dikelompokkan dalam lima kategori: a)
struktur organisasi MNE kelompok; b) deskripsi bisnis MNE atau bisnis; c)
berwujud MNE itu; d) kegiatan keuangan antar MNE itu; dan (e) posisi keuangan
dan pajak MNE itu.
20. Wajib Pajak harus menyajikan
informasi dalam file induk untuk MNE secara keseluruhan. Namun, organisasi
informasi yang disajikan oleh bidang usaha yang diizinkan di mana juga dibenarkan
oleh fakta-fakta, misalnya dimana struktur kelompok MNE adalah sedemikian rupa
sehingga beberapa lini bisnis yang signifikan beroperasi secara independen atau
baru saja diakuisisi. Dimana garis presentasi bisnis digunakan, perawatan harus
dilakukan untuk memastikan bahwa fungsi kelompok terpusat dan transaksi antar
lini bisnis yang benar dijelaskan dalam master file. Bahkan di mana garis
presentasi bisnis yang dipilih, seluruh file induk yang terdiri dari semua lini
bisnis harus tersedia bagi setiap negara untuk menjamin bahwa gambaran yang
tepat dari bisnis global MNE kelompok disediakan.
21. Lampiran I Bab V Pedoman ini
menetapkan informasi yang akan dimasukkan dalam master file.
C.2. File lokal
22. Berbeda dengan master file,
yang memberikan gambaran tingkat tinggi sebagaimana dimaksud pada ayat 18, file
lokal memberikan informasi lebih rinci terkait dengan transaksi antar tertentu.
Informasi yang diperlukan dalam file lokal suplemen file induk dan membantu
untuk memenuhi tujuan meyakinkan bahwa wajib pajak telah memenuhi prinsip
kewajaran dalam posisi transfer pricing materi yang mempengaruhi yurisdiksi
tertentu. File lokal berfokus pada informasi yang relevan dengan analisis
transfer pricing yang berkaitan dengan transaksi yang terjadi antara afiliasi
negara setempat dan perusahaan terkait di berbagai negara dan yang materi dalam
konteks sistem pajak negara setempat. Informasi tersebut akan mencakup
informasi yang relevan mengenai keuangan mereka transaksi tertentu, analisis
komparatif, dan pemilihan dan penerapan metode transfer pricing yang paling
tepat. Dimana persyaratan dari file lokal dapat sepenuhnya puas dengan
silang-referensi khusus untuk informasi yang terkandung dalam file induk,
sebuah referensi silang tersebut harus cukup.
23. Lampiran II Bab V Pedoman ini
menetapkan item informasi untuk dimasukkan dalam file lokal.
C.3. Laporan Negara-by-Negara
24. Negara-by-negara laporan
memerlukan agregat informasi jurisdictionwide pajak yang berkaitan dengan
alokasi global pendapatan, pajak yang dibayar, dan indikator tertentu dari
lokasi kegiatan ekonomi antar wilayah hukum pajak di mana kelompok MNE
beroperasi. Laporan ini juga memerlukan daftar dari semua Entitas Konstituante
yang informasi keuangan dilaporkan, termasuk yurisdiksi pajak pendirian, di
mana berbeda dari yurisdiksi pajak tempat tinggal, serta sifat dari kegiatan
usaha utama yang dilakukan oleh yang Konstituante Badan.
25. Negara-by-negara laporan akan
sangat membantu untuk tujuan penilaian risiko transfer pricing tingkat tinggi.
Hal ini juga dapat digunakan oleh administrasi pajak dalam mengevaluasi risiko
lainnya BEPS terkait dan mana yang sesuai untuk analisis ekonomi dan statistik.
Namun, informasi di negara-oleh-negara laporan tidak boleh digunakan sebagai
pengganti untuk analisis transfer pricing rinci transaksi dan harga individu
berdasarkan analisis fungsional penuh dan analisis komparatif penuh. Informasi
dalam laporan negara-oleh-negara sendiri tidak merupakan bukti bahwa harga
pengalihan yang atau tidak tepat. Ini tidak boleh digunakan oleh administrasi
pajak untuk mengusulkan penyesuaian transfer pricing berdasarkan pembagian
formularium global pendapatan.
26. Lampiran III Bab V Pedoman
ini berisi model template untuk negara-oleh-negara laporan bersama-sama dengan
instruksi yang menyertainya.
D. Kepatuhan isu
D.1. Dokumentasi kontemporer
D. Kepatuhan isu
D.1. Dokumentasi kontemporer
27. Setiap wajib pajak harus
berusaha untuk menentukan harga transfer untuk tujuan pajak sesuai dengan prinsip
kewajaran , berdasarkan informasi yang cukup tersedia pada saat transaksi.
Dengan demikian, wajib pajak biasanya harus mempertimbangkan apakah transfer
pricing adalah tepat untuk tujuan pajak sebelum harga yang ditetapkan dan harus
mengkonfirmasikan alam panjang lengan hasil keuangannya pada saat penyampaian
Surat Pemberitahuan Tahunan pajak.
28. Wajib Pajak tidak diharapkan
untuk mengeluarkan biaya yang amat tinggi dan beban dalam memproduksi
dokumentasi. Oleh karena itu, administrasi pajak harus menyeimbangkan
permintaan untuk dokumentasi terhadap biaya yang diharapkan dan beban
administrasi kepada wajib pajak untuk menciptakan itu. Dimana wajib pajak cukup
menunjukkan, dengan memperhatikan prinsip-prinsip Pedoman ini, bahwa baik tidak
ada data pembanding ada atau bahwa biaya mencari data yang sebanding akan
relatif sangat tinggi terhadap jumlah yang dipermasalahkan, wajib pajak
seharusnya tidak diminta untuk menanggung biaya dalam mencari data tersebut.
D.2. Time frame
29. Praktek mengenai waktu
persiapan dokumentasi berbeda antar negara. Beberapa negara memerlukan informasi
yang akan diselesaikan pada saat pengembalian pajak diajukan. Lainnya
memerlukan dokumentasi berada di tempat pada saat audit dimulai. Ada juga
berbagai dalam praktek mengenai jumlah waktu yang diberikan kepada wajib pajak
untuk menanggapi permintaan administrasi perpajakan khusus untuk dokumentasi
dan permintaan informasi terkait audit lainnya. Perbedaan-perbedaan dalam
persyaratan waktu untuk memberikan informasi dapat menambah kesulitan pembayar
pajak dalam menetapkan prioritas dan dalam memberikan informasi yang tepat
kepada administrasi pajak pada waktu yang tepat.
30. Praktek terbaik adalah dengan
mewajibkan bahwa file lokal dapat diselesaikan selambat-lambatnya pada tanggal jatuh tempo untuk pengajuan
pengembalian pajak untuk tahun fiskal yang bersangkutan. File induk harus
ditinjau dan, jika perlu, diperbarui oleh SPT tanggal jatuh tempo untuk induk
dari kelompok MNE. Di negara-negara mengejar kebijakan transaksi audit karena
mereka terjadi di bawah program kepatuhan kooperatif, mungkin perlu untuk
informasi tertentu yang akan diberikan sebelum pengajuan pengembalian pajak.
31. Berkenaan dengan
negara-oleh-negara laporan, diakui bahwa dalam beberapa hal laporan keuangan
akhir hukum dan informasi keuangan lainnya yang mungkin relevan untuk data
negara-oleh-negara yang dijelaskan dalam Lampiran III tidak dapat diselesaikan
sampai setelah tanggal jatuh tempo pajak kembali di beberapa negara untuk tahun
fiskal yang diberikan. Dalam keadaan tertentu, tanggal penyelesaian
negara-oleh-negara laporan dijelaskan dalam Lampiran III Bab V Pedoman ini
dapat diperpanjang untuk satu tahun berikutnya hari terakhir tahun fiskal induk
dari kelompok MNE.
D.3. Materialitas
32. Tidak semua transaksi yang
terjadi antara perusahaan terkait yang cukup materi untuk meminta dokumentasi
lengkap dalam file lokal. Administrasi pajak memiliki kepentingan dalam melihat
informasi yang paling penting, sementara pada saat yang sama mereka juga
memiliki kepentingan dalam melihat bahwa MNEs tidak begitu kewalahan dengan
tuntutan kepatuhan yang mereka gagal untuk mempertimbangkan dan
mendokumentasikan item yang paling penting. Dengan demikian, persyaratan
dokumentasi transfer pricing negara individu berdasarkan Lampiran II Bab V
Pedoman ini harus mencakup batas materialitas tertentu yang mempertimbangkan
ukuran dan sifat dari ekonomi lokal, pentingnya kelompok MNE dalam perekonomian
itu, dan ukuran dan sifat entitas operasi lokal, selain ukuran keseluruhan dan
sifat kelompok MNE. Tindakan materialitas dapat dipertimbangkan secara relatif
(misalnya transaksi tidak melebihi persentase dari pendapatan atau persentase
dari ukuran biaya) atau dalam istilah absolut jumlah (misalnya transaksi tidak
melebihi jumlah tetap tertentu). Masing-masing negara harus menetapkan standar
materialitas mereka sendiri untuk tujuan file lokal, berdasarkan kondisi
setempat. Standar materialitas harus standar obyektif yang umum dipahami dan
diterima dalam praktek komersial. Lihat ayat 18 untuk standar materialitas
berlaku dalam menyelesaikan master file.
33. Sejumlah negara telah
diperkenalkan di transfer pricing tindakan aturan dokumentasi penyederhanaan
mereka yang usaha kecil dan menengah dibebaskan (UKM) dari persyaratan
dokumentasi transfer pricing atau membatasi informasi yang harus disediakan
oleh perusahaan tersebut. Agar tidak memaksakan pada biaya pembayar pajak dan
beban yang tidak proporsional dengan keadaan, dianjurkan untuk tidak memerlukan
UKM untuk menghasilkan jumlah dokumentasi yang bisa diharapkan dari perusahaan
yang lebih besar. Namun, UKM harus wajib
memberikan informasi dan dokumen tentang transaksi material lintas batas
mereka pada permintaan khusus dari administrasi pajak dalam proses pemeriksaan
pajak atau untuk tujuan penilaian risiko transfer pricing.
34. Untuk tujuan Lampiran III Bab
V Pedoman ini, negara-oleh-negara laporan harus mencakup semua wilayah hukum
pajak di mana kelompok MNE memiliki penduduk entitas untuk tujuan pajak,
terlepas dari ukuran operasi bisnis dalam yurisdiksi pajak.
D.4. Retensi dokumen
35. Wajib Pajak tidak boleh
diwajibkan untuk mempertahankan dokumen di luar jangka waktu yang wajar sesuai
dengan persyaratan hukum domestik di kedua perusahaan induk atau tingkat
entitas lokal. Namun, kadang-kadang bahan dan informasi yang diperlukan dalam
paket dokumentasi (file induk, file lokal dan negara-oleh-negara laporan)
mungkin relevan dengan penyelidikan transfer pricing untuk tahun berikutnya
yang tidak dilarang waktu, misalnya di mana wajib pajak secara sukarela tetap
catatan tersebut dalam kaitannya dengan kontrak jangka panjang, atau untuk
menentukan apakah standar perbandingan yang berkaitan dengan penerapan metode
transfer pricing di tahun berikutnya puas. Administrasi pajak harus diingat
kesulitan dalam menemukan dokumen selama bertahun-tahun sebelum dan harus
membatasi permintaan tersebut untuk contoh di mana mereka memiliki alasan yang
baik sehubungann dengan transaksi tersebut di bawah pemeriksaan untuk
meninjau dokumen tersebut.
36. Karena kepentingan utama administrasi pajak itu akan puas jika
dokumen yang diperlukan diserahkan pada waktu yang tepat ketika diminta oleh
administrasi pajak dalam proses pemeriksaan, cara dokumentasi yang disimpan -
baik dalam kertas, bentuk elektronik, atau sistem lain - harus pada kebijaksanaan
wajib pajak asalkan informasi yang relevan segera dapat dibuat tersedia untuk
administrasi pajak dalam bentuk yang ditentukan oleh peraturan dan praktik
negara setempat.
D.5. Frekuensi Update dokumentasi
37. Disarankan bahwa dokumentasi
transfer pricing secara berkala untuk menentukan apakah analisis fungsional dan
ekonomi masih akurat dan relevan dan untuk mengkonfirmasi keabsahan metodologi
transfer pricing yang diterapkan. Secara umum, file induk, file lokal dan
negara-oleh-negara laporan harus ditinjau dan diperbarui setiap tahun. Hal ini
diakui, bagaimanapun, bahwa dalam banyak situasi deskripsi bisnis, analisis
fungsional, dan deskripsi dari comparables tidak berubah secara signifikan dari
tahun ke tahun.
38. Untuk menyederhanakan beban
kepatuhan terhadap wajib pajak, administrasi pajak dapat menentukan, selama
kondisi operasi tetap tidak berubah, bahwa pencarian dalam database untuk
mendukung comparables bagian dari file lokal diperbarui setiap 3 tahun dan
bukan setiap tahun. Data keuangan untuk comparables harus tetap diperbarui
setiap tahun untuk menerapkan prinsip kewajaran andal.
D.6. Bahasa
39. Perlunya menyediakan dokumentasi dalam bahasa lokal mungkin
merupakan faktor rumit sehubungan
dengan mentransfer kepatuhan harga sejauh bahwa banyak waktu dan biaya mungkin
terlibat dalam menerjemahkan dokumen. Bahasa yang dokumentasi transfer pricing
harus diserahkan harus dibentuk berdasarkan undang-undang setempat.
Negara-negara didorong untuk mengizinkan pengajuan transfer pricing dokumentasi
dalam bahasa yang umum digunakan di mana tidak akan berkompromi kegunaan dari
dokumen. Dimana administrasi pajak percaya bahwa penerjemahan dokumen yang
diperlukan, mereka harus membuat permintaan khusus untuk penerjemahan dan
memberikan waktu yang cukup untuk membuat terjemahan seperti nyaman beban
mungkin.
D.7. Hukuman
40. Banyak negara telah
mengadopsi hukuman dokumentasi terkait untuk memastikan operasi yang efisien
transfer persyaratan dokumentasi harga. Mereka dirancang untuk membuat
ketidakpatuhan lebih mahal daripada kepatuhan. Rezim penalti diatur oleh hukum
masing-masing negara. Negara praktek yang berkaitan dengan harga transfer
hukuman dokumentasi terkait bervariasi. Keberadaan rezim penalti negara
setempat yang berbeda dapat mempengaruhi kualitas kepatuhan pembayar pajak
sehingga wajib pajak bisa didorong untuk mendukung satu negara atas yang lain
dalam praktek kepatuhan mereka.
41. hukuman Dokumentasi terkait
dikenakan untuk kegagalan untuk mematuhi persyaratan dokumentasi transfer
pricing atau kegagalan untuk tepat waktu menyampaikan informasi yang diperlukan
adalah denda uang biasanya sipil (atau administratif). Hukuman dokumentasi
terkait ini didasarkan pada jumlah yang tetap yang dapat dinilai untuk setiap
dokumen yang hilang atau untuk setiap tahun buku yang ditelaah, atau dihitung
sebagai persentase dari meremehkan pajak terkait akhirnya ditentukan,
persentase dari penyesuaian terkait dengan pendapatan, atau sebagai persentase
dari jumlah transaksi lintas batas tidak didokumentasikan.
42. Perawatan harus diambil untuk
tidak menjatuhkan hukuman dokumentasi terkait pada wajib pajak untuk tidak
menyampaikan data ke mana kelompok MNE tidak memiliki akses. Namun, keputusan
untuk tidak memberikan hukuman dokumentasi terkait tidak berarti bahwa
penyesuaian tidak dapat dibuat untuk pendapatan di mana harga tidak konsisten
dengan prinsip kewajaran . Fakta bahwa posisi sepenuhnya didokumentasikan tidak
berarti bahwa posisi wajib pajak sudah benar. Selain itu, sebuah pernyataan
oleh entitas lokal yang anggota kelompok lain bertanggung jawab untuk mematuhi
transfer pricing bukan alasan yang cukup untuk entitas yang gagal untuk
menyediakan dokumentasi yang diperlukan, atau harus pernyataan seperti itu
mencegah pengenaan hukuman documentation related
untuk kegagalan untuk mematuhi dokumentasi aturan di mana informasi yang
diperlukan tidak akan datang.
43. Cara lain bagi negara-negara
untuk mendorong wajib pajak untuk memenuhi persyaratan dokumentasi Transfer
pricing adalah dengan merancang insentif kepatuhan seperti perlindungan hukuman
atau pergeseran beban pembuktian. Dimana dokumentasi memenuhi persyaratan dan
tepat waktu disampaikan, wajib pajak dapat dibebaskan dari denda pajak atau
dikenakan tarif penalti rendah jika transfer pricing penyesuaian dibuat dan
berkelanjutan, meskipun penyediaan dokumentasi. Dalam beberapa yurisdiksi di
mana wajib pajak menanggung beban pembuktian mengenai hal-hal transfer pricing,
pergeseran beban pembuktian ke sisi administrasi perpajakan di mana dokumentasi
yang memadai disediakan secara tepat waktu menawarkan ukuran lain yang dapat
digunakan untuk menciptakan insentif untuk transfer kepatuhan dokumentasi
harga.
D.8 Kerahasiaan
44. administrasi pajak harus
mengambil semua langkah yang wajar untuk memastikan bahwa tidak ada
pengungkapan publik informasi rahasia (rahasia dagang, rahasia ilmiah, dll) dan
informasi sensitif secara komersial lain yang terkandung dalam paket
dokumentasi (file induk, file lokal dan laporan countryby-negara). Administrasi pajak juga harus meyakinkan
pembayar pajak bahwa informasi yang disajikan dalam dokumentasi penentuan harga
transfer akan tetap rahasia. Dalam kasus di mana pengungkapan diperlukan
dalam pengadilan umum atau keputusan pengadilan, setiap upaya harus dilakukan
untuk memastikan bahwa kerahasiaan dipertahankan dan informasi yang diungkapkan
hanya sebatas yang diperlukan.
45. OECD Guide "Menjaga Aman" tentang perlindungan kerahasiaan informasi yang dipertukarkan untuk
tujuan pajak memberikan panduan pada aturan dan praktek-praktek yang harus ada
untuk menjamin kerahasiaan informasi pajak yang dipertukarkan berdasarkan
pertukaran instrumen informasi.
D.9. isu-isu lain
46. Persyaratan untuk menggunakan
informasi yang paling dapat diandalkan biasanya, namun tidak selalu, memerlukan
penggunaan comparables lokal atas penggunaan comparables daerah mana
comparables lokal tersebut cukup tersedia. Itu penggunaan comparables daerah dalam dokumentasi transfer pricing
yang disiapkan untuk negara-negara di wilayah geografis yang sama dalam situasi
di mana comparables lokal yang sesuai tersedia tidak akan, dalam beberapa
kasus, membawakan dengan kewajiban untuk bergantung pada informasi yang paling
dapat diandalkan. Sementara manfaat penyederhanaan membatasi jumlah pencarian
sebanding perusahaan diperlukan untuk melakukan yang jelas, dan materialitas
dan kepatuhan biaya merupakan faktor yang relevan untuk dipertimbangkan,
keinginan untuk menyederhanakan proses kepatuhan tidak harus pergi sejauh untuk
melemahkan sesuai dengan persyaratan untuk menggunakan informasi yang tersedia
yang paling dapat diandalkan. Lihat paragraf 1,57-1,58 perbedaan pasar dan
multi-negara analisis untuk detail lebih lanjut ketika comparables lokal lebih
disukai.
47. Hal ini tidak dianjurkan,
terutama pada tahap transfer pricing penilaian
risiko, untuk mengharuskan transfer dokumentasi harga harus disertifikasi oleh
auditor luar atau pihak ketiga lainnya. Demikian pula, wajib menggunakan
perusahaan konsultan untuk mempersiapkan dokumentasi transfer pricing tidak
dianjurkan.
E. Implementasi dan review
Sangat penting bahwa bimbingan
baru dalam Bab ini Pedoman, dan terutama baru negara-oleh-negara laporan,
dilaksanakan secara efektif dan konsisten. Ini adalah pandangan dari Proyek
OECD / G20 bahwa wajib pajak harus memberikan file lokal langsung ke
administrasi pajak di yurisdiksi lokal yang relevan. Namun demikian, pandangan
yang berbeda tentang proses pengajuan untuk file induk dan negara-oleh-negara
laporan, dan akibatnya tentang mekanisme dimana informasi tersebut akan
tersedia untuk administrasi pajak di semua negara yang relevan.
Selama beberapa bulan ke depan,
Partai Kerja No. 6 dari Komite Urusan Fiskal akan melakukan analisis mekanisme
potensial untuk pengajuan dan menyebarkan file induk dan negara-oleh-negara
laporan. Dalam mempertimbangkan potensi pengajuan dan pilihan untuk
dokumen-dokumen ini menyebarkan, memperhatikan akan diberikan kepada:
- Pentingnya melindungi kerahasiaan informasi sensitif secara komersial;
- Pentingnya membuat informasi yang diperlukan tersedia untuk semua negara yang relevan secara yang akan memungkinkan penggunaan yang tepat waktu dalam penilaian risiko transfer pricing, sehingga meningkatkan transparansi administrasi perpajakan;
- Pentingnya memastikan bahwa informasi keuangan yang konsisten adalah dilaporkan di semua negara yang relevan dalam rangka meningkatkan transparansi MNE untuk administrasi pajak;
- Pentingnya menjaga aturan pelaporan yang konsisten di seluruh negara sebagai alat untuk membatasi biaya kepatuhan wajib pajak;
- Pentingnya memastikan pemahaman umum untuk semua administrasi pajak yang relevan tentang bagaimana MNE beroperasi;
- Pentingnya memastikan bahwa informasi yang diberikan oleh wajib pajak sehubungan dengan Lampiran I - III akan digunakan oleh administrasi pajak hanya untuk penegakan sesuai aturan transfer pricing;
- Pentingnya bahwa perkembangan fase-in efektif aturan mungkin untuk berhasil transisi ke rezim dokumen baru; dan
- Kemungkinan kontribusi yang (i) perjanjian ketentuan pertukaran informasi, (ii) dikoordinasikan platform teknologi, dan (iii) pengembangan model ketentuan hukum setempat, dapat membuat untuk mencapai tujuan penilaian risiko transfer pricing yang efektif di semua negara yang relevan.
Karena mekanisme yang dijelaskan
dalam Bab ini baru dan belum teruji, ada kebutuhan untuk secara aktif meninjau
pelaksanaannya. Standar dokumentasi transfer pricing dan negara-oleh-negara
pelaporan akan ditinjau kembali oleh negara-negara yang berpartisipasi dalam
proyek BEPS selambat-lambatnya pada akhir 2020 dengan tujuan untuk terus
meningkatkan operasi standar tersebut. Dalam rangka peninjauan tersebut,
pertimbangan lebih lanjut akan diberikan kepada apakah standar dokumentasi
memberikan dasar yang cukup untuk penilaian risiko transfer pricing. Di antara
isu-isu lain, pertimbangan yang aktif akan diberikan apakah pelaporan transaksi
tambahan negara-oleh-negara atau badan-by-entitas pembayaran kepentingan,
royalti dan terutama biaya jasa antara perusahaan terkait diwajibkan.
sumber : Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting
sumber : Guidance on Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting